委托代建工程發(fā)票開(kāi)具案例解析

【解析】實(shí)務(wù)中常見(jiàn)的處理思路原則：

(1)如果工程施工單位與業(yè)主簽訂工程建設(shè)合同，代建單位只負(fù)責(zé)代辦手續(xù)及工程監(jiān)管，代建單位收取的管理費(fèi)按提供代理服務(wù)征收增值稅，代建單位給委托方開(kāi)具服務(wù)費(fèi)發(fā)票。

(2)如果工程施工單位與代建單位簽訂工程建設(shè)合同，且代建單位與業(yè)主間不需辦理產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)，代建單位按提供建筑服務(wù)征稅，向業(yè)主開(kāi)具建筑服務(wù)發(fā)票;施工單位按提供建筑服務(wù)征稅，向代建單位開(kāi)具增值稅發(fā)票。

(3)如果工程施工單位與代建單位簽訂工程建設(shè)合同，且代建單位與業(yè)主間需要辦理產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)，代建單位按銷售不動(dòng)產(chǎn)征稅，向業(yè)主開(kāi)具增值稅發(fā)票;施工單位按提供建筑服務(wù)征稅，向代建單位開(kāi)具建筑服務(wù)的增值稅發(fā)票。

【答復(fù)】根據(jù)中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第587號(hào)《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》第十九條的規(guī)定：

“銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的單位和個(gè)人，對(duì)外發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)收取款項(xiàng)，收款方應(yīng)當(dāng)向付款方開(kāi)具發(fā)票;特殊情況下，由付款方向收款方開(kāi)具發(fā)票?！?/span>

若甲公司與乙公司簽訂委托代建工程協(xié)議，乙公司承接建筑工程并負(fù)責(zé)代辦手續(xù)的屬于提供建筑服務(wù)、經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)，應(yīng)由甲公司支付款項(xiàng)給乙公司，乙公司開(kāi)具發(fā)票給甲公司。乙公司與丙公司簽訂施工合同，應(yīng)由乙公司支付款項(xiàng)給丙公司，丙公司開(kāi)具建筑服務(wù)發(fā)票給乙公司。

如若委托代建業(yè)務(wù)符合國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第11號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確營(yíng)改增有關(guān)征管問(wèn)題的公告》相關(guān)規(guī)定：

“二、建筑企業(yè)與發(fā)包方簽訂建筑合同后，以內(nèi)部授權(quán)或者三方協(xié)議等方式，授權(quán)集團(tuán)內(nèi)其他納稅人（以下稱“第三方”）為發(fā)包方提供建筑服務(wù)，并由第三方直接與發(fā)包方結(jié)算工程款的，由第三方繳納增值稅并向發(fā)包方開(kāi)具增值稅發(fā)票，與發(fā)包方簽訂建筑合同的建筑企業(yè)不繳納增值稅。發(fā)包方可憑實(shí)際提供建筑服務(wù)的納稅人開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。”

可以按照上述方式進(jìn)行開(kāi)票處理。如若不符合，各公司需要根據(jù)簽訂的合同的主體和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，進(jìn)行付款和開(kāi)票。